Wie gründen Sie eine unselbstständige Stiftung, um Ihre Kunstsammlung steuerbegünstigt zu erhalten?

Für einen passionierten Kunstsammler ist die eigene Kollektion mehr als nur eine Ansammlung von Objekten – sie ist ein Lebenswerk. Der Gedanke, dass diese Sammlung nach dem eigenen Ableben zerstreut, verkauft oder unsachgemäß behandelt wird, ist für viele unerträglich. Die Gründung einer Stiftung scheint hier die ideale Lösung zu sein, um das Vermächtnis zu sichern und es der Öffentlichkeit zugänglich zu machen. Doch der Weg dorthin ist mit strategischen Fallstricken gepflastert, die oft übersehen werden.

Viele Ratgeber konzentrieren sich auf die formalen Schritte zur Erlangung der Gemeinnützigkeit. Sie erklären, wie man die Satzung aufsetzt und das notwendige Kapital einbringt. Doch diese Perspektive ist gefährlich kurzsichtig. Sie behandelt die Stiftung wie ein statisches Konstrukt, das einmal aufgesetzt, für immer Bestand hat. Die Realität ist jedoch dynamisch und voller Risiken, die eine Stiftung von innen heraus aushöhlen können.

Wenn die wahre Herausforderung also nicht in der Gründung, sondern in der Sicherung der langfristigen Handlungsfähigkeit liegt? Dieser Leitfaden bricht mit der rein mechanischen Betrachtung. Wir werden aus der vorausschauenden Perspektive eines Stiftungsrechtlers beleuchten, wie Sie eine Struktur schaffen, die nicht nur heute vom Finanzamt anerkannt wird, sondern auch in 50 Jahren noch den Willen des Stifters wirkungsvoll umsetzen kann. Es geht darum, Ihr Lebenswerk nicht nur zu bewahren, sondern es lebendig zu halten.

Dieser Artikel führt Sie durch die entscheidenden strategischen Überlegungen, von der Formulierung eines zukunftssicheren Stiftungszwecks über die Wahl des passenden Finanzierungsmodells bis hin zur Antizipation der schleichenden Gefahr der Kapitalerosion. Ziel ist es, Ihnen das Rüstzeug für ein Vermächtnis zu geben, das die Zeit überdauert.

Warum erkennt das Finanzamt Ihre Kunststiftung als gemeinnützig an?

Die Anerkennung der Gemeinnützigkeit durch das Finanzamt ist der Dreh- und Angelpunkt für den steuerbegünstigten Erhalt Ihrer Kunstsammlung. Ohne diesen Status entfallen die wesentlichen Vorteile, wie die Befreiung von der Erbschaft- und Schenkungsteuer für das eingebrachte Vermögen. Die Grundlage hierfür bildet die Abgabenordnung (AO), insbesondere der § 52, der die „Förderung von Kunst und Kultur“ explizit als gemeinnützigen Zweck definiert. Das Finanzamt prüft jedoch sehr genau, ob Ihre Stiftungssatzung und Ihre tatsächliche Geschäftsführung den strengen gesetzlichen Anforderungen genügen.

Ein häufiger Trugschluss ist, dass eine reine Absichtserklärung ausreicht. Das Gegenteil ist der Fall: Die Satzung muss die Prinzipien der Selbstlosigkeit, Ausschließlichkeit und Unmittelbarkeit lückenlos abbilden. Selbstlosigkeit bedeutet, dass die Stiftung nicht primär eigenwirtschaftliche Zwecke verfolgt – Gewinne dürfen weder an den Stifter noch an seine Erben fließen. Unmittelbarkeit fordert, dass die Stiftung ihre Zwecke selbst verwirklicht, beispielsweise durch die Organisation von Ausstellungen oder die Vergabe von Künstlerstipendien. Eine rein passive Vermögensverwaltung genügt nicht. Laut aktueller Gesetzgebung können Stifter bis zu 1 Million Euro alle 10 Jahre als Sonderausgaben geltend machen, was die Gründung zusätzlich attraktiv macht.

Besonders kritisch ist die Formulierung des Stiftungszwecks. Der Bundesfinanzhof hat in einem Urteil (I R 29/02) klargestellt, dass eine Stiftung, die eine Vielzahl von Zwecken in ihrer Satzung auflistet, auch nachweisen muss, dass sie jeden einzelnen davon ernsthaft verfolgt. Eine breite Aufzählung zur „Absicherung“ ist also kontraproduktiv und gefährdet die Gemeinnützigkeit. Eine präzise, fokussierte Zweckbeschreibung ist daher unerlässlich.

Wie formulieren Sie den Stiftungszweck, damit er auch in 50 Jahren noch gilt?

Der Stiftungszweck ist das Herzstück Ihrer Stiftung und die Manifestation Ihres Willens. Er legt auf ewig fest, wofür das Stiftungsvermögen eingesetzt werden soll. Genau hier liegt die größte strategische Herausforderung: Ein zu eng oder zu spezifisch formulierter Zweck kann die Stiftung in Zukunft handlungsunfähig machen, wenn sich die gesellschaftlichen oder künstlerischen Rahmenbedingungen ändern. Wer hätte vor 50 Jahren die Bedeutung digitaler Kunst oder NFTs vorhersehen können? Eine Satzung, die sich ausschließlich auf „Malerei des 20. Jahrhunderts“ konzentriert, könnte heute relevante Strömungen nicht mehr fördern.

Die Kunst liegt darin, den Zweck so abstrakt wie nötig und so konkret wie möglich zu formulieren. Anstatt spezifische Kunstgattungen oder Epochen zu nennen, ist es klüger, übergeordnete Ziele zu definieren. Formulierungen wie „Förderung aufstrebender Künstlerinnen und Künstler im Bereich der visuellen Künste“ oder „Bewahrung und wissenschaftliche Aufarbeitung von Kunst, die gesellschaftliche Transformationsprozesse reflektiert“ bieten die nötige Flexibilität. Sie geben dem Stiftungsvorstand einen klaren Handlungsrahmen, ohne ihn in ein starres Korsett zu zwängen.

Diese Zweckflexibilität ist kein Freibrief für Beliebigkeit. Der Stifterwille muss erkennbar bleiben. Dies kann durch die Niederlegung Ihrer Vision in einer Präambel zur Satzung geschehen. Diese hat zwar keine rechtliche Bindungswirkung wie der Zweckparagraph selbst, dient aber zukünftigen Generationen von Vorständen und Kuratoren als wertvolle Interpretationshilfe. Sie erläutert die ursprüngliche Intention und die Werte, die der Stiftung zugrunde liegen, und hilft dabei, den abstrakten Zweck im Sinne des Stifters mit Leben zu füllen.

Wie dieses Bild symbolisiert, geht es darum, eine Brücke zwischen der historischen Absicht und der zukünftigen Realität zu schlagen. Eine vorausschauende Satzungsgestaltung ist der Schlüssel, um sicherzustellen, dass Ihre Stiftung nicht zu einem Denkmal der Vergangenheit erstarrt, sondern ein lebendiger Akteur in der Kulturlandschaft bleibt. Die sorgfältige Balance zwischen klarer Ausrichtung und operativer Flexibilität entscheidet über die Langlebigkeit und Relevanz Ihres Vermächtnisses.

Kapitalerhalt oder Projekterfolg: Welches Modell passt zu Ihrem Vermögen?

Die finanzielle Architektur Ihrer Stiftung ist die zweite große strategische Weichenstellung. Hier stehen sich grundsätzlich zwei Modelle gegenüber: die klassische „Ewigkeitsstiftung“ und die moderne „Verbrauchsstiftung“. Die Wahl des richtigen Modells hängt maßgeblich von der Höhe Ihres Vermögens und dem von Ihnen verfolgten Ziel ab. Es geht um die fundamentale Frage: Soll das Kapital für immer unangetastet bleiben und nur die Erträge für den Stiftungszweck verwendet werden, oder soll das gesamte Vermögen über einen definierten Zeitraum für ein konkretes, großes Ziel eingesetzt werden?

Die Ewigkeitsstiftung ist der traditionelle Weg. Sie zielt auf den dauerhaften Kapitalerhalt ab. Nur die Zinsen, Dividenden und sonstigen Erträge, die das Stiftungsvermögen erwirtschaftet, dürfen für die Zweckverwirklichung ausgegeben werden. Dieses Modell eignet sich für Stifter, die eine langfristige, kontinuierliche Förderung anstreben. Der Nachteil: In Zeiten niedriger Zinsen sind die Erträge oft gering, was die Handlungsfähigkeit der Stiftung stark einschränken kann. Experten raten daher, dass eine selbstständige Ewigkeitsstiftung erst ab 100.000 Euro Mindestvermögen sinnvoll ist, um überhaupt nennenswerte Erträge zu erzielen.

Die Verbrauchsstiftung (oder „Stiftung auf Zeit“) ist eine flexiblere Alternative. Hier wird in der Satzung festgelegt, dass das Stiftungsvermögen innerhalb eines bestimmten Zeitraums (z.B. 10 oder 20 Jahre) vollständig für den Stiftungszweck aufgebraucht werden darf. Dieses Modell ist ideal, wenn Sie ein spezifisches, zeitlich begrenztes Projekt mit großer Wirkung realisieren möchten, wie den Bau eines Museumsflügels oder die Finanzierung einer umfassenden Retrospektive. Sie ermöglicht eine hohe finanzielle Schlagkraft in kurzer Zeit, da nicht nur die Erträge, sondern auch die Substanz des Kapitals zur Verfügung steht.

Die folgende Tabelle stellt die zentralen Unterschiede der beiden Modelle gegenüber und dient als Entscheidungshilfe, welche Struktur am besten zu Ihrer Vision und Ihrem Vermögen passt.

Die Gefahr der Kapitalerosion, die kleine Stiftungen handlungsunfähig macht

Viele Stifter konzentrieren sich bei der Gründung auf das Stiftungskapital und unterschätzen die laufenden Kosten, die mit dem Erhalt einer Kunstsammlung verbunden sind. Dies führt zu einer stillen, aber existenziellen Bedrohung: der Kapitalerosion. Dieser Prozess beschreibt den schleichenden Schwund des Stiftungsvermögens, wenn die laufenden Kosten die erwirtschafteten Erträge übersteigen. Besonders kleine Ewigkeitsstiftungen sind in Niedrigzinsphasen extrem gefährdet und können schnell handlungsunfähig werden.

Die Kosten für den Unterhalt einer professionell betreuten Kunstsammlung sind erheblich. Dazu zählen nicht nur offensichtliche Posten wie Miete für klimatisierte Depots und spezielle Versicherungen, sondern auch Ausgaben für Restaurierungen, Provenienzforschung, Rahmungen und den Transport für Leihgaben. Hinzu kommen die reinen Verwaltungskosten der Stiftung selbst, wie Buchführung, Rechtsberatung und Personalkosten. Das Finanzamt beobachtet das Verhältnis von Verwaltungskosten zu den Ausgaben für den Stiftungszweck sehr genau. Ein Verwaltungskostenanteil wird kritisch ab 30% der verausgabten Mittel gesehen, was den finanziellen Spielraum weiter einengt.

Eine unzureichende Kapitalausstattung in Kombination mit diesen fixen Kosten kann eine Abwärtsspirale in Gang setzen. Wenn die Erträge nicht ausreichen, um die Kosten zu decken, muss die Stiftung auf Rücklagen zurückgreifen. Sind diese aufgebraucht, bleibt oft nur die Ultima Ratio: der Verkauf von Kunstwerken aus der Sammlung, um die Liquidität zu sichern. Dies widerspricht jedoch meist dem ursprünglichen Stifterwillen, die Sammlung als Ganzes zu erhalten. Eine vorausschauende Planung muss daher die Möglichkeit zum strategischen Kunstverkauf in der Satzung verankern, um im Notfall agieren zu können, ohne die Gemeinnützigkeit zu gefährden.

Wann ist es klüger, sich einer Bürgerstiftung anzuschließen, statt selbst zu gründen?

Die Gründung einer eigenen, selbstständigen Stiftung ist der Traum vieler Philanthropen. Doch dieser Weg ist nicht für jeden der richtige. Er erfordert nicht nur ein erhebliches Startkapital, sondern auch einen hohen persönlichen und administrativen Aufwand. Für Sammler, deren Vermögen unterhalb der Schwelle von mehreren hunderttausend Euro liegt oder die sich nicht mit den Tücken der Stiftungsverwaltung belasten wollen, gibt es eine exzellente Alternative: die Gründung einer unselbstständigen Stiftung (auch Treuhandstiftung genannt) unter dem Dach einer bestehenden Bürger- oder Dachstiftung.

Eine unselbstständige Stiftung hat keine eigene Rechtsfähigkeit, sondern wird von einem Treuhänder – der Dachstiftung – verwaltet. Sie profitieren dabei von der professionellen Infrastruktur und der Erfahrung des Trägers. Die Dachstiftung übernimmt die gesamte Verwaltung: von der Vermögensanlage über die Buchführung und die Korrespondenz mit dem Finanzamt bis hin zur Abwicklung der Förderprojekte. Der Stifter kann sich voll und ganz auf die inhaltliche Ausgestaltung seines Engagements konzentrieren. Laut dem Report Bürgerstiftungen 2025 existieren in Deutschland 435 Bürgerstiftungen, die eine professionelle und etablierte Anlaufstelle bieten.

Der entscheidende Vorteil liegt in der Kosteneffizienz. Da die Verwaltungskosten auf viele einzelne Stiftungen verteilt werden, sind sie prozentual deutlich geringer als bei einer kleinen, eigenständigen Stiftung. Dies schützt effektiv vor der bereits beschriebenen Kapitalerosion und stellt sicher, dass ein größerer Teil der Erträge tatsächlich dem Stiftungszweck zugutekommt. Trotz der treuhänderischen Verwaltung bleibt der Stifterwille gewahrt. Der Name des Stifters wird in der Regel im Namen der Stiftung geführt (z.B. „Max-Mustermann-Kunstfonds unter dem Dach der Bürgerstiftung Musterstadt“), und die Verwendung der Mittel erfolgt streng nach den in der Satzung festgelegten Zwecken.

Die Entscheidung für diesen Weg ist keine Kapitulation vor dem administrativen Aufwand, sondern eine kluge strategische Entscheidung für maximale Wirkung bei minimalem Risiko. Es ist die ideale Lösung für Stifter, die mit einem begrenzten Vermögen einen nachhaltigen Beitrag leisten und sicherstellen wollen, dass ihr Geld in die Projekte und nicht in die Verwaltung fließt.

Kunst privat oder über die Firma kaufen: Was ist steuerlich klüger?

Eine strategische Überlegung, die oft schon Jahre vor der eigentlichen Stiftungsgründung relevant wird, betrifft den Erwerb der Kunstwerke selbst. Für unternehmerisch tätige Sammler stellt sich die Frage: Soll Kunst als Privatvermögen oder als Betriebsvermögen erworben werden? Die Antwort hat weitreichende steuerliche Konsequenzen, sowohl beim Kauf und Verkauf als auch bei einer späteren Einbringung in eine Stiftung.

Der Kauf über die Firma (als Betriebsvermögen) lockt mit dem Vorteil, die Anschaffungskosten über die Nutzungsdauer abschreiben und die laufenden Kosten (Versicherung, Restaurierung) als Betriebsausgaben geltend machen zu können. Jedoch knüpft die Finanzverwaltung dies an strenge Bedingungen. Die Kunst muss als „angemessene Repräsentation“ ausschließlich in Geschäftsräumen der Öffentlichkeit zugänglich gemacht werden und einen klaren Bezug zur Geschäftstätigkeit aufweisen. Ein teures Gemälde im Chefbüro, das nur wenigen zugänglich ist, wird schnell als verdeckte Gewinnausschüttung gewertet. Bei einem späteren Verkauf ist der Gewinn voll steuerpflichtig.

Der private Kauf bietet hier mehr Flexibilität. Nach einer Spekulationsfrist von einem Jahr ist ein eventueller Wertzuwachs beim Verkauf komplett steuerfrei. Dies ist ein erheblicher Vorteil bei der strategischen Weiterentwicklung einer Sammlung. Für eine spätere Einbringung in eine gemeinnützige Stiftung ist der private Besitz ebenfalls oft vorteilhafter, da die Übertragung unkomplizierter und transparenter gestaltet werden kann, ohne betriebliche Verflechtungen aufzulösen. Die Entscheidung hängt von vielen Faktoren ab, wie der beabsichtigten Nutzung der Kunst, der Haltedauer und der langfristigen Nachlassplanung.

Wie streng die Kriterien für die Anerkennung als Betriebsvermögen sind, unterstreicht die Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs. Ein Anwalt für Stiftungsrecht würde hier stets zur Vorsicht mahnen, wie aus der ständigen Rechtsprechung hervorgeht:

Der Bundesfinanzhof hat strenge Kriterien für die Anerkennung von Kunst als Betriebsvermögen. Kunst gilt nur dann als angemessene Repräsentation, wenn sie ausschließlich geschäftlichen Zwecken dient.

– Bundesfinanzhof, Rechtsprechung zur steuerlichen Behandlung von Kunst im Betriebsvermögen

Die sorgfältige Prüfung, ob Kunstwerke privat oder geschäftlich erworben werden, ist eine grundlegende Weichenstellung mit langfristigen finanziellen Auswirkungen für den Sammler und die zukünftige Stiftung.

Einmaliges Geld oder dauerhafte Sicherheit: Was braucht Ihr Verein jetzt?

Aus der Perspektive des Stifters ist die Frage nicht, was ein Verein braucht, sondern welche Art von Förderung die eigene Stiftung leisten soll, um maximale Wirkung zu erzielen. Soll sie mit einmaligen, hohen Projektzuschüssen Leuchtturmprojekte ermöglichen oder durch kontinuierliche, kleinere Beträge die strukturelle Sicherheit von Kulturinstitutionen stärken? Diese Entscheidung prägt die Förderphilosophie Ihrer Stiftung und sollte eng mit dem Stiftungszweck und dem gewählten Finanzierungsmodell verknüpft sein.

Die Projektförderung ist auf ein konkretes, zeitlich begrenztes Vorhaben ausgerichtet, beispielsweise eine Sonderausstellung, die Produktion eines Theaterstücks oder die Publikation eines Katalogs. Sie ermöglicht es, innovative und sichtbare Akzente zu setzen. Viele große Stiftungen, wie die Kulturstiftung des Bundes, verfolgen einen solchen wirkungsorientierten Ansatz. Sie fördern gezielt strukturverändernde Projekte statt viele kleine Maßnahmen nach dem „Gießkannenprinzip“ zu unterstützen. Der Vorteil ist die hohe Sichtbarkeit und die messbare Wirkung. Der Nachteil: Nach Projektende stehen die geförderten Institutionen oft wieder vor denselben strukturellen Finanzierungsproblemen.

Im Gegensatz dazu steht die institutionelle Förderung. Hierbei werden nicht einzelne Projekte, sondern die laufenden Kosten einer Kultureinrichtung (Mieten, Gehälter, Betriebskosten) bezuschusst. Diese Art der Förderung ist weniger glamourös, aber für viele kleine Vereine und Initiativen überlebenswichtig. Sie schafft Planungssicherheit und ermöglicht eine kontinuierliche Arbeit. Gerade Bürgerstiftungen, die 2024 mit einer Fördersumme von 33 Millionen Euro einen Rekordwert erreichten, spielen hier oft eine entscheidende Rolle für die lokale Kulturlandschaft, indem sie Basisarbeit absichern.

Eine vorausschauend agierende Stiftung könnte eine Mischform anstreben: Ein Großteil der Mittel fließt in strategisch ausgewählte Leuchtturmprojekte, während ein kleinerer, fester Teil für die institutionelle Basisförderung lokaler Partner reserviert wird. So kombiniert sie sichtbare Wirkung mit nachhaltiger Struktursicherung und erfüllt ihren kulturellen Auftrag auf mehreren Ebenen.

Wie schreiben Sie einen Antrag für Kulturförderung, der tatsächlich bewilligt wird?

Für einen Stifter lautet die relevante Frage nicht, wie man einen Antrag schreibt, sondern: Wie gestalten Sie Förderrichtlinien und Auswahlprozesse, die qualitativ hochwertige und wirkungsvolle Anträge anziehen? Die Qualität Ihrer geförderten Projekte ist ein direkter Spiegel Ihrer eigenen strategischen Weitsicht. Schlecht definierte Kriterien führen zu einer Flut unpassender Anträge und binden unnötig administrative Ressourcen. Klare, transparente und am Stiftungszweck ausgerichtete Richtlinien sind daher unerlässlich.

Der erste Schritt ist die Definition präziser Auswahlkriterien. Diese sollten über allgemeine Floskeln hinausgehen. Legen Sie fest, welche Zielgruppen Sie ansprechen (z. B. Nachwuchskünstler, etablierte Institutionen), welche geografischen Schwerpunkte Sie setzen (regional, national, international) und welche inhaltlichen Aspekte Ihnen besonders wichtig sind. Fordern Sie von den Antragstellern nicht nur eine Projektbeschreibung, sondern auch einen realistischen Budgetplan, einen Zeitplan und vor allem messbare Ziele. Wie soll der Erfolg des Projekts evaluiert werden? Anhand von Besucherzahlen, Medienberichten oder Teilnehmerfeedback?

Zweitens sollten Sie die Rolle des Entscheidungsgremiums klar definieren. Um Objektivität zu sichern und Interessenkonflikte zu vermeiden, ist die Einsetzung eines unabhängigen Kuratoriums oder Fachbeirats aus externen Experten dringend zu empfehlen. Dieses Gremium bewertet die Anträge nach den von Ihnen festgelegten Kriterien und spricht Förderempfehlungen aus. Dies professionalisiert nicht nur den Prozess, sondern schützt auch den Stiftungsvorstand vor persönlicher Einflussnahme.

Ein Blick auf etablierte deutsche Kunststiftungen zeigt, wie unterschiedlich solche Fördermodelle in der Praxis aussehen können. Die folgende Übersicht verdeutlicht die Bandbreite der strategischen Ausrichtungen.